Главная Другое
Экономика Финансы Маркетинг Астрономия География Туризм Биология История Информатика Культура Математика Физика Философия Химия Банк Право Военное дело Бухгалтерия Журналистика Спорт Психология Литература Музыка Медицина |
страница 1 Упрощенная система налогообложения на основе патента индивидуальными предпринимателями Упрощенная система налогообложения на основе патента (далее - УСН на основе патента) применяется в рамках гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), то есть это разновидность УСН, а не отдельный режим налогообложения. В соответствии с п.3 ст. 346.25.1. Налогового кодекса решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации. На территории Пермского края возможность применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента установлена Законом Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296 «О налогообложении в Пермском крае» (далее – Закон Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296). Согласно пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) не переводятся индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Иными словами, у индивидуальных предпринимателей в отношении некоторых видов деятельности появилось право выбирать между системой налогообложения в виде ЕНВД и УСН на основе патента.
УСН на основе патента может применяться исключительно индивидуальными предпринимателями. Согласно п.2.1 ст.346.25.1 Налогового кодекса при применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек. Пунктом 2 ст.346.25.1 Налогового кодекса применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим один или несколько из установленных 69 видов предпринимательской деятельности. Размер потенциально возможного к получению годового дохода по соответствующему виду деятельности устанавливается на каждый календарный год законом субъекта РФ (п. 7.1. ст. 346.25.1 Налогового кодекса). Так, на территории Пермского края ст. 27 Закона Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296 установлен потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход по видам предпринимательской деятельности:
Согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налогов: - на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 Налогового кодекса), - на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности), - не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса – при заключении договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности), договоров доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации.
Кроме того, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 Налогового кодекса.
Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса, выдаваемый индивидуальному предпринимателю территориальным налоговым органом. При осуществлении различных видов деятельности необходимо получить несколько патентов по избранным видам деятельности. Форма патента утверждена Приказом ФНС России от 31.08.2005 №САЭ-3-22/417@ «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента» - форма № 26.2.П-3. Для получения патента: 1. Индивидуальный предприниматель должен не позднее, чем за месяц до начала применения УСН на основе патента подать в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе заявление по форме № 26.2.П-1, утвержденной Приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-2/417@ «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента». Для подачи заявления в электронном виде учесть, что формат представления формы № 26.2.П-1 «Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента» в электронном виде (версия 5.01), часть XCII утвержден Приказом ФНС России от 05.02.2009 № ММ-7-6/55@. В заявлении необходимо указать: - даты начала и окончания предпринимательской деятельности; - период действия патента; - вид предпринимательской деятельности. 2. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Согласно п. 4 ст. 346.25.1 Налогового кодекса патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев.
Патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан. В соответствии с п. 5 ст. 346.25.1. Налогового кодекса в случае, если индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе в одном субъекте Российской Федерации, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта Российской Федерации, этот индивидуальный предприниматель обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе по рекомендуемой форме, утвержденной приказом ФНС России от 31.12.2008 № ММ-3-6/700@ «Об утверждении рекомендуемой формы заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения на основе патента».
В соответствии с п. п. 6 и 7 ст. 346.25.1 Налогового кодекса годовая стоимость патента определяется исходя из потенциально возможного к получению годового дохода по виду деятельности, устанавливаемого законом соответствующего субъекта РФ на календарный год, и налоговой ставки 6 процентов. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (один месяц, два, … 11 месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент. Формула для расчета: Стоимость патента на расчетный период = СП(год) / 12 мес. x СДП, где: СП(год) - годовая стоимость патента; СДП - срок действия патента (от 1 до 11 месяцев). Например, индивидуальный предприниматель осуществляет на территории г.Перми изготовление и ремонт мебели. С 1 января 2011 года он начал применять патентную УСН по данному виду деятельности. Статьей 27 Закона Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296 для деятельности по изготовлению и ремонту мебели на 2011 год потенциально возможный годовой доход установлен в размере 225 000 рублей. Стоимость годового патента для предпринимателя составляет 13 500 руб. (225 000 руб. * 6 процентов). Если предприниматель приобретает патент, например на 3 месяца (с 1 января по 31 марта 2011 года), то стоимость патента подлежит уменьшению в зависимости от количества месяцев действия патента, в рассматриваемом случае 13500/12мес.*3мес.=3375 рублей.
Оплата стоимости патента производится двумя частями: одна треть стоимости - в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности на основе патента, оставшаяся часть - не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который он был получен. Если последний день этого срока будет выходным или нерабочим праздничным днем, то последним днем уплаты считается ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса).
При оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации Стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Уменьшение стоимости патента на сумму страховых взносов осуществляется при их оплате в соответствии с п. 10 ст. 346.25.1 Налогового кодекса по 2-му сроку уплаты патента. На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не пересчитывается и не уменьшается.
Пунктом 11 ст. 346.25.1 Налогового кодекса установлено, что налоговая декларация, предусмотренная ст. 346.23 Налогового кодекса, налогоплательщиками УСН на основе патента в налоговые органы не представляется. Индивидуальные предприниматели, работающие на УСН на основе патента, обязаны вести Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента. Форма Книги учета доходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения». На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов. Книга учета доходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде (п. 1.4 Порядка заполнения Книги при УСН на основе патента). Исправление ошибок в Книге учета доходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью налогоплательщика с указанием даты исправления и печатью налогоплательщика (при ее наличии).
Согласно п.2.2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в следующих случаях: если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет УСН на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный статьей 346.13 Налогового кодекса (в соответствии с пп. «а» п. 2 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в 2010-2012 годах - 60 млн. руб.), независимо от количества полученных в указанном году патентов; если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным п.2.1 ст. 346.25.1 Налогового кодекса (среднесписочная численность наемных работников превысила за налоговый период пять человек), такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение УСН на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При нарушении условий применения УСН на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный п.8 ст.346.25.1 Налогового кодекса, индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент. В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, при этом, стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается. Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения. Индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вернуться обратно не ранее чем через три года после того, как он утратил это право.
18210501041021000110 – «Налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения» 18210501042021000110 – «Налоги, взимаемые в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года)» Смотрите также: Памятка для налогоплательщика Упрощенная система налогообложения на основе патента индивидуальными предпринимателями
181.62kb.
1 стр.
Памятка по применению упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальными предпринимателями
265.23kb.
1 стр.
Налогообложения на основе патента
277.27kb.
1 стр.
Упрощенная система налогообложения на основе патента в вопросах и ответах
229.58kb.
1 стр.
Упрощенная система налогообложения на основе патента в вопросах и ответах 2012 год
261.93kb.
1 стр.
Кодекса РФ "Упрощенная система налогообложения"
13.59kb.
1 стр.
Закон Брянской области от 2 ноября 2012 г. N 73-з "О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Брянской области"
13.62kb.
1 стр.
Закон челябинской области о применении индивидуальными предпринимателями
334.48kb.
1 стр.
Закон челябинской области о применении индивидуальными предпринимателями патентной
300.06kb.
1 стр.
Памятка по уплате страховых взносов индивидуальными предпринимателями за 2011 год в пфр и фонды омс
29.36kb.
1 стр.
Закон об упрощенной системе налогообложения на основе патента
111.94kb.
1 стр.
Закону Челябинской области "О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Челябинской области" 269.1kb.
1 стр.
|