Главная
страница 1
"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 4
Вопрос: Каков порядок обложения ЕСН сумм материальной помощи?
Ответ: Согласно пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ с 01.01.2005 не подлежат обложению ЕСН и

взносами на обязательное пенсионное страхование суммы материальной помощи, выплачиваемые

физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств

бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период. В силу того

что налоговым периодом по ЕСН признается календарный год (ст. 240 НК РФ), с 01.01.2005 не

облагаются ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование суммы материальной помощи

в размере не более 3000 руб., полученные одним физическим лицом в течение года. До введения в

действие Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ подобная льгота была предусмотрена п. 2 ст.

238 НК РФ в размере, не превышающем 2000 руб. на одно физическое лицо в год.
Налоговым кодексом предусмотрены случаи, когда материальная помощь независимо от ее

размера не подлежит обложению ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование:


1. Если материальная помощь начислена членам семьи умершего работника или работнику в

связи со смертью члена (членов) его семьи, а также физическим лицам, пострадавшим от

террористических актов на территории РФ, и физическим лицам в связи со стихийным бедствием

или другим чрезвычайным обстоятельством (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ). Поскольку размеры

единовременной материальной помощи по данным основаниям нормативно-правовыми актами не

ограничены, такая материальная помощь в полном объеме освобождается от обложения ЕСН и

взносами на обязательное пенсионное страхование.
2. Если материальная помощь выплачена за счет средств, полученных от предпринимательской

и иной приносящей доход деятельности. На основании п. 3 ст. 236 НК РФ данная выплата не

облагается ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование (в соответствии с п. 23 ст. 270

НК РФ данные расходы не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на

прибыль).
В бюджетном учете сумма начисленного ЕСН (в том числе на сумму материальной помощи)

отражается по счету 0 303 02 000 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на

обязательное пенсионное страхование в РФ".
В силу того что, как правило, налоговая база по ЕСН на каждое физическое лицо, исчисленная

нарастающим итогом, в учреждениях здравоохранения не превышает 280 000 руб., налог исчисляется

по ставке 26% (ст. 241 НК РФ):
- в федеральный бюджет - 20%;
- в фонд социального страхования РФ - 2,9%;
- в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%;
- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2%.
При исчислении ЕСН в федеральный бюджет следует принять во внимание ст. 22 Федерального

закона РФ от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ",


Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
регламентирующую размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию.
Рассмотрим на примере порядок начисления ЕСН с сумм материальной помощи для целей

бюджетного и налогового учета.


Пример 1. Работнику учреждения здравоохранения за март 2006 г. начислена:
- заработная плата - 10000 руб. (за счет бюджетных средств);
- материальная помощь - 6000 руб. (2000 руб. из бюджетных средств и 4000 руб. за счет средств

от предпринимательской деятельности);


- премия - 3000 руб. (за счет средств от предпринимательской деятельности).
В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:
Содержание операции    Дебет    Кредит    Сумма, 

руб.  


Начислена заработная плата 1 401 01 211 1 302 01 730 10000 

(из средств бюджета)     

Начислена материальная    1 401 01 211 1 302 01 730 2000 

помощь (из средств       

бюджета)                 

Начислена материальная    2 401 01 211 2 302 01 730 4000 

помощь (из средств от    

предпринимательской      

деятельности)            

Начислена премия за       2 401 01 211 2 302 01 730 3000 

производственные         

результаты (из средств от

предпринимательской      

деятельности)            

Начислены ЕСН и взносы на 1 401 01 212 1 303 02 730 2600 

обязательное пенсионное  

страхование              

(10000 руб. х 26%)       

Начислены ЕСН и взносы на 2 401 01 212 2 303 02 730 780 

обязательное пенсионное  

страхование (за счет     

средств от               

предпринимательской      

деятельности)            

(3000 руб. х 26%)        

Перечислены в бюджет      1 303 02 830 1 304 05 212 2600 

ЕСН и взносы на          

обязательное             

пенсионное страхование   

Перечислены в бюджет ЕСН и 2 303 02 830 2 304 05 212 780 

взносы на обязательное   
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
пенсионное страхование (за

счет средств от          

предпринимательской      

деятельности)            


В целях налогового учета представим расчет ЕСН на следующем примере.
Пример 2. Представим налоговую базу за 2006 г. по двум работникам учреждения

здравоохранения, получившим в этом году материальную помощь, в таблицах.


Налоговая база по Иванову С.А. (1979 г. р.) за 2006 год
Период Заработная Материальная Премия за Итого   Налоговая

плата   помощь   производ- начисле- база   

ственные  но за   нарастающим

результаты месяц   итогом с 

начала  

года   


Январь  6000   6000  6000  

Февраль 6000   6000  12000  

Март    5000   5000  17000  

Апрель  7000   2000   9000  26000  

Май     6000   6000  32000  

Июнь    6000   6000  38000  

Июль    7000   2500    1500   11000  46500  

<*>    

Август  6000   6000  52500  

Сентябрь 5000   5000  57500  
Октябрь 4000   500   4500  62000  

Ноябрь  6000   1250    7250  68750  



<**>   

Декабрь 7000   3500   10500  79250  

Итого   71000   3750    7500   82250 
--------------------------------
<*> Согласно пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ материальная помощь в размере 2500 руб. не

включается в налоговую базу.


<**> Согласно пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ материальная помощь в размере 500 руб. (3000-2500)

не включается в налоговую базу.


Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
Налоговая база по Сергееву А.В. (1961 г. р.) за 2006 год
Период Заработ- Матери- Матери- Премия за Итого  Налоговая

ная     альная  альная  производ- начис- база    

плата   помощь  помощь  ственные  лено за нарастаю-

связи со результаты месяц  щим     

смертью итогом с

члена   начала  

семьи   года    

Январь  3000  3000 3000 

Февраль 3000  3000 6000 

Март    4000  4000 10000 

Апрель  2000  5000  1000   8000 13000 

<*>   

Май     3000  3000 16000 

Июнь    2000  2000 18000 

Июль    4000  1500  1000   6500 23000 



<**>  

Август  2000  2000 25000 

Сентябрь 3000  3000 28000 
Октябрь 2000  500   2500 30500 

Ноябрь  3000  3000 33500 

Декабрь 5000  2000   7000 40500 

Итого   36000  1500  5000  4500   47000


--------------------------------
<*> Согласно пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ материальная помощь в размере 5000 руб. не включается

в налоговую базу.


<**> Согласно пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ материальная помощь в размере 1500 руб. не

включается в налоговую базу.


Начисление ЕСН по доходам данных работников будет произведено следующим образом:
Расчет ЕСН по доходам Иванова С.А. (1979 г. р.)
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
Период Налого- Обязательное  Единый социальный налог       Итого

вая    пенсионное   с на-

база   страхование <*> чала

Страхо- Накопи- В федеральный бюджет В  В  В  года

вая    тельная начис- нало- к уп- ФСС ФФОМС ТФОМС

часть  часть  лено  говый лате 

вычет

1  6000 480  360  1200 840 360 174 66 120 1560



2  12000 960  720  2400 1680 720 348 132 240 3120

3  17000 1360  1020  3400 2380 1020 493 187 340 4366

4  26000 2080  1560  5200 3640 1560 754 286 520 6760

5  32000 2560  1920  6400 4480 1920 928 352 640 8320

6  38000 3040  2280  7600 5320 2280 1102 418 760 9880

7  46500 3720  2790  9300 6510 2790 1348 512 930 12090

8  52500 4200  3150  10500 7350 3150 1522 578 1050 13650

9  57500 4600  3450  11500 8050 3450 1667 633 1150 14950

10  62000 4960  3720  12400 8680 3720 1798 682 1240 16120
11  68750 5500  4125  13750 9625 4125 1994 756 1375 17875
12  79250 6340  4755  15850 11095 4755 2298 872 1585 20605
Расчет ЕСН по доходам Сергееву А.В. (1961 г. р.)
Период Налого- Обязательное  Единый социальный налог              Итого

вая    пенсионное   с на-

база   страхование  чала

Страхо- Накопи- В федеральный бюджет В  В  В  года

вая    тельная начис- нало- к уп- ФСС ФФОМС ТФОМС

часть  часть  лено  говый лате 

вычет

1  3000 420  -   600 420 180 87 33 60 780



2  6000 840  -   1200 840 360 174 66 120 1560

3  10000 1400  -   2000 1400 600 290 110 200 2600

4  13000 1820  -   2600 1820 780 377 143 260 3380

5  16000 2240  -   3200 2240 960 464 176 320 4160

6  18000 2520  -   3600 2520 1080 522 198 360 4680

7  23000 3220  -   4600 3220 1380 667 253 460 5980

8  25000 3500  -   5000 3500 1500 725 275 500 6500

9  28000 3920  -   5600 3920 1680 812 308 560 7280

10  30500 4270  -   6100 4270 1830 884 336 610 7930

11  33500 4690  -   6700 4690 2010 971 369 670 8710

12  40500 5670  -   8100 5670 2430 1174 446 810 10530
Обратите внимание: согласно п. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об

обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в течение 2005-2007 гг. для лиц


Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
1967 года рождения и младше применяются следующие ставки тарифа страхового взноса: на

финансирование страховой части трудовой пенсии - 10%, на финансирование накопительной части

трудовой пенсии - 4%.
В соответствии с Приказом Минфина России N 19н <*> утверждены новая форма налоговой

декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядок

ее заполнения. Кроме того, отменен Приказ Минфина России от 10.02.2005 N 21н "Об утверждении

формы налоговой декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и

Инструкции о порядке ее заполнения".
--------------------------------
<*> Приказ Минфина России от 30.01.2006 N 19н "Об утверждении формы налоговой

декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка



ее заполнения".
Зам. главного
редактора журнала
"Бюджетные организации:
акты и комментарии
для бухгалтера"
А.ГУСЕВ
Подписано в печать
22.03.2006
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.


Смотрите также:
Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение
123.72kb.
1 стр.
Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение
46.3kb.
1 стр.
Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение
135.01kb.
1 стр.
Автомобильная промышленность nlr п11/643
279.96kb.
1 стр.
Включение финансов домашних хозяйств в государственную финансовую систему Кузенкова Виолетта Олеговна, аспирант кафедры «Бухгалтерский учет и налогообложение»
83.85kb.
1 стр.
Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение
179.8kb.
1 стр.
Оплата труда преподавателя техникума
52.01kb.
1 стр.
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Налоги и налогообложение» Специальность 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит
1640.95kb.
10 стр.
28 марта на кафедре «Бухгалтерский учет и аудит»
31.28kb.
1 стр.
Программа «Бухгалтерский учет и финансовый менеджмент»
22.86kb.
1 стр.
Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование
3253.46kb.
22 стр.
Конспект лекций по курсу «бухгалтерский учет»
2077.64kb.
31 стр.