Главная
страница 1


НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 310

«Знание бизнеса»
Введение

1. Настоящий Национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе Международного стандарта аудита 310 “Знание бизнеса” (ISA 310 “Knowledge of the Business”), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 1999г.


Цель

2. Целью настоящего стандарта является установление норм и рекомендаций в отношении того, что понимается под знанием бизнеса, почему знание бизнеса является важным на всех стадиях аудита для аудитора и сотрудников, вовлеченных в проведение аудита. Стандарт также рассматривает методы получения и использования знаний о бизнесе.



3. При проведении аудита финансовой отчетности аудитор должен обладать или приобрести знания о бизнесе экономического агента, достаточные для того, чтобы аудитор мог выявить и понять факты, операции и сложившуюся практику, которые, по его мнению, могут значительно повлиять на финансовую отчетность, на ее проверку или на аудиторское заключение. Эти знания используются аудитором, например, при оценке неотъемлемого риска и риска контроля, а также при определении характера, времени проведения и объема аудиторских процедур.

4. Уровень знаний аудитора для выполнения соглашения должен включать общую информацию об экономике и отрасли, в рамках которой действует экономический агент, а также подробную информацию о деятельности экономического агента. При этом уровень знаний, необходимых аудитору, как правило, ниже уровня знаний, которыми обладает руководство экономического агента. Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в рамках отдельного соглашения, приведен в приложении к настоящему стандарту.


Получение знаний

5. Прежде чем заключить соглашение на предоставление аудиторских услуг, аудитору следует получить предварительную информацию об отрасли, форме собственности, руководстве и операциях экономического агента, а также определить возможность достижения того уровня знания бизнеса, который понадобится для проведения аудита.

6. После заключения соглашения аудитору следует собрать дополнительную и более подробную информацию. В процессе осуществления аудита информация должна уточняться, дополняться и обновляться.

7. Получение необходимых знаний о бизнесе - это непрерывный накопительный процесс сбора и оценки информации, а также соотношения полученных знаний с аудиторскими доказательствами и информацией на всех стадиях аудита. Например, несмотря на то, что информация собирается на стадии планирования, на более поздних стадиях аудита она обычно уточняется, дополняется по мере того, как аудитор и ассистенты все больше узнают о бизнесе экономического агента.

8. При заключении долгосрочных соглашений аудитору следует обновлять и переоценивать собранную ранее информацию, в т.ч. информацию, содержащуюся в рабочих документах за предыдущий год. Аудитору следует также выполнять процедуры для выявления значительных изменений, которые имели место со времени проведения последнего аудита.

9. Аудитор может получить знания об отрасли и о данном экономическом агенте из ряда источников, таких как:

• Предыдущий опыт работы с экономическим агентом и в данной отрасли.

• Беседы с работниками экономического агента (например, с директорами и менеджерами).

• Беседы с персоналом службы внутреннего аудита и обзор отчетов внутреннего аудита.

• Беседы с другими аудиторами, с юридическими и иными консультантами, которые предоставляли услуги данному экономическому агенту или другим экономическим агентам данной отрасли.

• Беседы с компетентными лицами за пределами экономического агента (например, экономистами и другими специалистами данной отрасли, представителями государственных органов, клиентами, поставщиками, конкурентами).

• Публикации по данной отрасли (например, общие статистические данные, обозрения, статьи, коммерческие журналы, отчеты банков и дилеров – профессиональных участников рынка ценных бумаг, финансовые газеты).

• Законодательные и нормативные акты, которые регламентируют деятельность экономического агента.

• Осмотр зданий, территории и оборудования экономического агента.

• Документы, представленные экономическим агентом (например, протоколы собраний, материалы, отправленные акционерам или представленные государственным органам, рекламные материалы, годовые финансовые отчеты прошлых лет, бюджеты (планы), внутренние отчеты руководства, промежуточные финансовые отчеты, материалы о политике руководства, внутренние положения по системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, внутренний план счетов, внутренние должностные инструкции, планы служб маркетинга и сбыта).
Использование знаний

10. Знания о бизнесе являются справочной информацией, на основе которой аудитор выражает профессиональное суждение. Понимание бизнеса и соответствующее использование данной информации помогает аудитору в:

• Оценке риска и выявлении проблем.

• Эффективном и действенном планировании и проведении аудита.

• Оценке аудиторских доказательств.

• Обеспечении лучшего обслуживания клиента.

11. На всех этапах аудита аудитор высказывает мнение по многим аспектам, в которых знание бизнеса экономического агента играет важную роль, например:

• Определение неотъемлемого риска и риска контроля.

• Учет предпринимательского риска, а также связанных с этим вопросом действий руководства.

• Разработка общего плана аудита и программы аудита.

• Оценка уровня существенности и возможных последующих изменений уровня существенности.

• Оценка аудиторских доказательств с целью установления их уместности и применимости соответствующих качественных аспектов финансовой отчетности.

• Анализ оценочных значений в бухгалтерском учете и информации, представленной руководством.

• Выявление областей, которые требуют особого аудиторского рассмотрения и навыков.

• Выявление связанных сторон и операций с ними.

• Выявление противоречивой информации (например, противоречивой информации, представленной руководством).

• Выявление необычных обстоятельств (например, обман, несоблюдение требований законодательных и нормативных актов, расхождение между данными текущего учета и представленной финансовой отчетностью).

• Сбор информации и оценка приемлемости ответов на запросы.

• Соответствие учетной политики и раскрытия информации в финансовой отчетности национальным стандартам бухгалтерского учета.

12. Аудитор должен убедиться, что назначенные для проведения аудита ассистенты обладают достаточными знаниями о бизнесе данного экономического агента, необходимыми для выполнения делегированной им аудиторской работы. Аудитор должен также убедиться в том, что ассистенты понимают необходимость поиска и сбора дополнительной информации и передачи этой информации аудитору и другим ассистентам.



13. С целью эффективного использования знаний о бизнесе аудитор должен учитывать их влияние на финансовую отчетность в целом и соответствие данных финансовой отчетности знаниям о бизнесе, которыми владеет аудитор.
Дата вступления стандарта в силу

14. Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды, начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное применение.



Приложение




Знание бизнеса - вопросы для рассмотрения


Данный перечень охватывает широкий спектр вопросов, изучаемых при выполнении многих соглашений по предоставлению аудиторских услуг. Однако не все эти вопросы подходят к каждому соглашению, и данный перечень не является полным во всех случаях.

А. Общие экономические факторы


  • Общий уровень экономической активности (например, спад или рост).

  • Процентные ставки и наличие финансирования.

  • Инфляция, денежные реформы.

  • Государственная политика:

- валютная,

- фискальная,

- ценовая,

- финансовая (например, государственные программы оказания помощи и льготы),



  • Курсы иностранных валют и их контроль.

В. Отраслевые факторы, влияющие

на бизнес экономического агента


  • Рынок и конкуренция.

  • Цикличность или сезонность.

  • Изменения в технологии продукта.

  • Предпринимательский риск (например, современные технологии, доступность начала деятельности в данной отрасли и создания конкуренции).

  • Тенденции снижения или роста производства.

  • Неблагоприятные обстоятельства (например, снижение спроса, наличие излишних производственных и иных мощностей, ценовая конкуренция).

  • Основные показатели и статистические данные о текущей деятельности.

  • Отраслевые особенности бухгалтерского учета.

  • Проблемы и требования по охране окружающей среды.

  • Нормативно-правовая база.

  • Обеспечение энергией и ее стоимость.

  • Особенности деятельности (например, влияние профсоюзов, методы финансирования, методы учета).

С. Экономический агент


1. Руководство экономического и его владельцы - основные характеристики.

  • Вид собственности - частная, коллективная, государственная (включая недавние изменения или прогнозы).

  • Истинные владельцы и связанные стороны (местные и зарубежные, деловая репутация и опыт).

  • Структура капитала (включая недавние изменения или прогнозы).

  • Организационная структура.

  • Цели, философия, стратегические планы руководства.

  • Приобретения, слияния или продажа экономического агента (недавние и запланированные).

  • Источники и методы финансирования (текущие, исторические).

  • Совет директоров:

- состав,

- деловая репутация и личный опыт каждого члена,

- независимость от руководства экономического агента и контроль над ним,

- частота проведения заседаний,

- наличие аудиторского комитета в составе совета директоров и сфера его деятельности,

- наличие общей стратегии бизнеса,

- изменения состава профессиональных консультантов (например, юристов).


  • Состав руководства:

- опыт и репутация,

- текучесть кадров,

- основной финансовый персонал и его роль в организационной структуре,

- укомплектованность бухгалтерской службы,

- премиальная система оплаты труда (например, увязанная с прибылью),

- использование прогнозов и бюджетов,

- давление, оказываемое на руководство (например, доминирование отдельных личностей, поддержка цен на акции, необоснованные сроки объявления результатов деятельности),

- управленческие информационные системы.



  • Служба внутреннего аудита (наличие, качество).

  • Отношение к среде внутреннего контроля.

2. Бизнес экономического агента - продукция, рынки, поставщики, расходы, операции:

  • Вид бизнеса (например, производство, оптовая торговля, финансовые услуги, импорт, экспорт).

  • Месторасположение производственных зданий, складов, офиса.

  • Прием на работу (например, в зависимости от места проживания, обеспечения рабочей силой, уровня заработной платы, наличия профсоюзных договоров, обеспечения пенсией, нормативно-правового регулирования).

  • Продукты или услуги и рынки (например, основные клиенты и контракты, условия оплаты, рентабельность, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, репутация продукции, гарантии, портфель заказов, тенденции, рыночные стратегия и цели, производственные процессы).

  • Основные поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт, методы поставок, как например, "точно в срок").

  • Товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество).

  • Франшизы, лицензии, патенты.

  • Основные статьи расходов.

  • Исследования и разработки.

  • Активы, обязательства и операции в иностранной валюте, по видам иностранных валют, хеджирование.

  • Законодательные и нормативные акты, оказывающие значительное влияние на деятельность экономического агента.

  • Информационные системы - существующие в настоящее время и прогнозируемые на будущее.

  • Структура обязательств, в том числе особые условия и ограничения.

3. Финансовые результаты и факторы, касающиеся финансового положения экономического агента и его прибыльности.

  • Основные показатели и статистические данные о текущей деятельности.

  • Тенденции развития.

4. Факторы внешней среды, влияющие на подготовку финансовой

отчетности.



5. Законодательно-нормативная база.

  • Нормативно-правовая среда.

  • Налогообложение.

  • Особенности признания и оценки в данном бизнесе.

  • Требования к аудиторской отчетности.

  • Пользователи финансовой отчетности.




Смотрите также:
Национальный стандарт аудита 310 «Знание бизнеса»
88.21kb.
1 стр.
Национальный стандарт бухгалтерского учета 4 "Особенности учета на предприятиях малого бизнеса"
1521.55kb.
10 стр.
Национальный план развития бизнеса 2012 – 2013 Национальный план развития бизнеса (нпрб) Молдовы
330.68kb.
1 стр.
Национальный стандарт
479.07kb.
3 стр.
Национальный стандарт
598.07kb.
3 стр.
Национальный стандарт бухгалтерского учета 16 "Учет долгосрочных материальных активов"
389.29kb.
1 стр.
Национальный стандарт бухгалтерского учета 1 "Учетная политика"
83.12kb.
1 стр.
Риски внутреннего аудита
514.48kb.
3 стр.
«Самарская платформа развития бизнеса. Интеграция в вто» секция «Муниципальный инвестиционный стандарт: содержание и регламент»
28.23kb.
1 стр.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Планирование аудита"
168.04kb.
1 стр.
Национальный стандарт российской федерации услуги детям в учреждениях отдыха и оздоровления
194.32kb.
1 стр.
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (фсад 5/2010) обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита
688.7kb.
4 стр.